ASC 606 سری تشخیص درآمد: تعیین قیمت معامله (قسمت چهارم)

در ASC 606: درآمد حاصل از قراردادها با مشتریان (ASC 606) ، مرحله سوم در چارچوب مفهومی تعیین قیمت معامله ترتیب است. قیمت معامله مبلغی است که نهاد انتظار دارد در ازای کالاها یا خدمات ارائه شده از جمله مبلغ ثابت و متغیر از آن استفاده کند.

یک تغییر بزرگ از راهنمایی های فعلی این است که قیمت معامله مبلغی است که نهاد انتظار دارد از آن برخوردار باشد. ممکن است شرایطی وجود داشته باشد که نهاد انتظار دارد کمتر از 100 ٪ از مبلغ اعلام شده را در قرارداد دریافت کند. این سناریو مانع از شناخت درآمد در قرارداد تحت ASC 606 نمی شود. قضاوت قابل توجه ممکن است برای تعیین میزان مورد انتظار درگیر شود. وضعیتی را در نظر بگیرید که یک فروشنده در حال ورود به یک منطقه جغرافیایی جدید است و به دست آوردن یک مشتری واحد در آن منطقه می تواند برای دستیابی به کشش بازار محوری باشد. فروشنده ممکن است با مبلغ مشخصی قرارداد کند ، اما فقط در تلاش برای ایجاد رابطه خوب با مشتری ، قصد دارد نیمی از مبلغ پیمانکاری را فاکتور کند. در این حالت ، قیمت معاملات مبلغی که در قرارداد بیان شده است. در عوض ، 50 ٪ از این مبلغ خواهد بود زیرا فروشنده فقط انتظار دارد 50 ٪ از مبلغ پیمانکاری را حق داشته باشد.

راهنمایی جدید لیستی از عواملی را ارائه می دهد که هنگام تعیین قیمت معامله قرارداد با مشتری باید در نظر گرفته شود. آنها به شرح زیر هستند:

1. توجه متغیر
2. محدودیت در مورد توجه متغیر
3. مؤلفه های تأمین مالی قابل توجه
4. توجه بدون نقص
5. مبلغ قابل پرداخت به مشتری

در حالی که همه این عوامل برای در نظر گرفتن مهم است ، توجه متغیر و هرگونه محدودیت در مورد توجه متغیر بیشترین تأثیر را خواهد داشت و اجرای آن دشوارترین خواهد بود ، زیرا این امر بر شرکت ها در تمام صنایع تأثیر می گذارد.

توجه متغیر

توجه متغیر شامل بازپرداخت ، پاداش عملکرد ، تخفیف ها ، مشوق ها ، اعتبار ، امتیازات قیمت و مجازات ها محدود نمی شود. این موارد متغیر در نظر گرفته می شوند زیرا میزان ملاحظه ای که موجودیت می تواند انتظار داشته باشد بسته به یک رویداد خاص در آینده متفاوت باشد. وقوع این رویداد خاص همیشه در کنترل فروشنده نیست ، بنابراین برای برآورد توجه متغیر ، قضاوت قابل توجهی لازم است. به عنوان مثال ، اگر یک قرارداد شامل یک پاداش عملکردی باشد که در آن فروشنده حق دارد برای تکمیل پروژه تا یک تاریخ خاص ، توجه بیشتری را دریافت کند ، پس پاداش عملکرد در نظر گرفته می شود. علاوه بر این ، اگر مشتری حق بازگرداندن یک مورد خریداری شده را داشته باشد ، توجه دریافت شده برای آن مورد تا زمانی که حق بازگشت مشتری از بین برود ، توجه متغیر است.

در حالی که بسیاری از انواع توجه متغیر ، مانند پاداش عملکرد یا حق بازگشت ، به طور معمول در قرارداد بیان شده است ، شناسایی متغیر ضمنی دشوار است. توجه متغیر ضمنی می تواند به صورت تخفیف ، تخفیف ، بازپرداخت یا اعتبار باشد که صریحاً در قرارداد با آنها توافق نشده است. برای شناسایی توجه متغیر ضمنی ، باید اهداف مشتری و شیوه های تجاری تاریخی فروشنده ، سیاستهای منتشر شده یا بیانیه های خاص را که توسط فروشنده ارائه شده است در نظر بگیرید که نشان می دهد این موضوع را می پذیرد که کمتر از مبلغ اعلام شده در قرارداد است.

بیایید یک قرارداد برای خرید یک ماشین از یک فروشنده در نظر بگیریم. در حالی که قرارداد امضا شده بیان نمی کند که مشتری یک هفته برای بازگشت وسیله نقلیه برای بازپرداخت کامل دارد ، مشتری کاملاً از این قانون آگاه است زیرا آنها تبلیغات تلویزیونی را در آنجا مشاهده کرده اند که این ادعاها انجام می شود. مشتری همچنین دوستانی دارد که از این فروشنده خاص وسیله نقلیه خریداری کرده و طی یک هفته آن را برگردانده است. در این شرایط ، حتی اگر این قرارداد به صراحت بیان نمی کند که در صورت بازگشت وسیله نقلیه در طی یک هفته ، بازپرداخت ارائه می شود ، حقایق و شرایط به مشتری اجازه می دهد تا به طور منطقی فرض کند که حق بازپرداخت وجود دارد. به همین ترتیب ، توجه وعده داده شده برای وسیله نقلیه متغیر است تا اینکه دوره بازگشت یک هفته گذشته است.

راهنمایی برای برآورد توجه متغیر ، دو روش را تجویز می کند. آنها به شرح زیر هستند:

مقدار مورد انتظار: رویکرد مقدار مورد انتظار یک مدل آماری است که با جمع بندی نتایج با وزن احتمال در طیف وسیعی از نتایج ممکن محاسبه می شود. این روش به نهاد نیاز دارد تا ابتدا طیف وسیعی از مقادیر ممکن از توجه متغیر را تعیین کند که حق آن را خواهد داشت و به هر یک احتمال اختصاص می یابد. سپس نهاد هر یک از نتایج وزنی را برای رسیدن به مقدار مورد انتظار توجه متغیر جمع می کند. با این رویکرد ، یک نهاد لازم نیست تمام نتایج ممکن را در نظر بگیرد ، فقط طیف محدودی از نتایج که برای ارائه یک برآورد معقول از ارزش مورد انتظار کافی هستند.

چه موقع استفاده: این روش بهتر است در صورت وجود نتایج بالقوه بیشمار استفاده شود.

مثال: یک شرکت پرسنل نمایندگان خدمات مشتری را با هزینه ماهانه به مشتریان خود ارائه می دهد. شرکت پرسنل پس از یک دوره یک ساله ، قراردادی را شامل می شود که شامل یک جایزه عملکرد است. پاداش عملکرد بر اساس پاسخ های نظرسنجی که از طرف مشتریان شرکت کارمندان حاصل می شود تعیین می شود. پاداش عملکرد فروشنده بر اساس مقیاس زیر با پاسخ های نظرسنجی تعیین می شود: انتظارات را برآورده نمی کند - 0 دلار پاداش. انتظارات را ملاقات کرد - 5000 دلار پاداش ؛یا بیش از انتظارات - 10،000 دلار پاداش. این اولین بار نیست که شرکت پرسنل وارد قراردادی می شود که امکان پاداش عملکرد را فراهم می کند. آنها بر اساس سابقه خود ، آنها می دانند که 15 ٪ احتمال وجود دارد که جایزه عملکرد 0 دلار باشد ، 35 ٪ این احتمال 5000 دلار و 50 ٪ شانس آن 10،000 دلار خواهد بود. از آنجا که چندین نتیجه بالقوه وجود دارد ، شرکت پرسنل برای تخمین توجه متغیر از روش ارزش مورد انتظار استفاده می کند. براساس میانگین وزنی ، شرکت کارمندان 6،750 دلار ((15 ٪ * 0 دلار) + (35 ٪ * 5،000 دلار) + (50 ٪ * 10،000 دلار)) را به عنوان توجه متغیر در قیمت معامله تعیین می کند. نهاد باید در نظر داشته باشد که محدودیت را برای توجه متغیر در نظر بگیرد ، زیرا بعداً در مورد دیگر بحث خواهیم کرد.

به احتمال زیاد مقدار: محتمل ترین مقدار بر اساس مبلغی که به احتمال زیاد نهاد از طیف وسیعی از نتایج بالقوه حق دارد تعیین می شود. موجودیت مبلغی را که به نظر می رسد بالاترین احتمال وقوع را انتخاب می کند ، انتخاب می کند.

زمان استفاده: این روش در صورت وجود فقط دو نتیجه بالقوه به بهترین وجه استفاده می شود. همچنین در صورت وجود نتایج بالقوه بیشمار مورد استفاده قرار می گیرد و یکی از این نتایج به وضوح محتمل ترین است.

مثال: اگر مشتری در مدت 30 روز از خرید ، یک فروشنده لوازم خانگی تخفیف ارائه دهد. از نظر تاریخی ، فروشنده لوازم خانگی ، کاغذ را دریافت می کند ، بنابراین تخفیف را برای 85 ٪ فروش واشر و خشک کن می پردازد. فروشنده لوازم خانگی برای فروش واشر و خشک کن به مشتری با قیمت 1000 دلار با تخفیف بالقوه 100 دلار وارد قرارداد می شود. در این مثال ، فقط دو نتیجه بالقوه وجود دارد ، تخفیف پرداخت می شود یا تخفیف پرداخت نمی شود ، و نتیجه روشنی وجود دارد که به احتمال زیاد رخ می دهد و نهاد برای استفاده از محتمل ترین مبلغ انتخاب می کند. قیمت معامله 900 دلار است (1000 دلار قیمت قرارداد منهای 100 دلار در نظر متغیر).

مدیریت باید روشی را انتخاب کند که با دقت بیشتر میزان توجه متغیر موجودیت را که حق دریافت دارد ، پیش بینی کند. پس از انتخاب یک روش ، باید به طور مداوم توسط موجودیت برای آن نوع توجه متغیر استفاده شود.

محدودیت در مورد توجه متغیر

قبل از درج برآورد توجه متغیر در قیمت معامله ، اشخاص باید ارزیابی کنند که آیا این تخمین باید محدود شود. این بدان معنی است که قیمت معامله ، که شامل اجزای ثابت و متغیر است ، نمی تواند بیشتر از کل توجه باشد که نهاد انتظار دارد از آن برخوردار باشد. مدیریت باید توجه متغیر را محدود کند به گونه ای که احتمالاً معکوس قابل توجهی از درآمد تجمعی که در تاریخ بعدی به رسمیت شناخته شده است ، وجود نخواهد داشت. این اصل به دنبال اطمینان از این است که شرکت ها در برآورد خود از توجه متغیر محافظه کار هستند ، زیرا این منطقه به قضاوت قابل توجهی نیاز دارد.

برای استفاده از این اصل محدودیت ، مدیریت باید عوامل زیر را در نظر بگیرد:

• بخشی از بررسی قرارداد که مشمول وقایع خارج از کنترل نهاد است.
• مدت زمان قبل از عدم قطعیت ها برطرف می شود.
• نتایج قراردادهای مشابه در گذشته.
• روندهای تاریخی ارائه امتیازات قیمت در قراردادهای مشابه.
• تعداد نتایج احتمالی توجه متغیر.

عوامل فوق باید در تعیین چگونگی مستعد بودن درآمد تجمعی شناخته شده برای توجه متغیر در نظر گرفته شود. با این حال ، این لیست همه جانبه نیست و مطمئناً عوامل دیگری نیز وجود دارد که باید در نظر گرفته شود. این عوامل کیفی نیاز به قضاوت قابل توجهی دارند و باید در رابطه با احتمال و بزرگی واژگونی درآمد احتمالی در نظر گرفته شود. این تجزیه و تحلیل به قضاوت قابل توجهی نیاز دارد.

بیایید نمونه ای را از قبل در نظر بگیریم که شرکت کارمندان می تواند پاداش عملکرد 0 ، 5000 دلار یا 10،000 دلار دریافت کند. بر اساس روش ارزش مورد انتظار ، مدیریت تخمین زده است که توجه متغیر مربوط به پاداش 6،750 دلار باشد. این برآورد براساس روندهای تاریخی که شرکت پرسنل تجربه کرده است ، بنا شده است. با این حال ، فرض کنیم که به دلیل گردش مالی ، شرکت کارمندان اخیراً کارمندان جدیدی را در موقعیت های خدمات مشتری به کارمندان استخدام کرده است. بدون هیچ گونه سابقه مربوط به این کارمندان ، شرکت پرسنل ممکن است توجه متغیر را به 5000 دلار محدود کند با فرض اینکه آنها به طور متوسط رتبه "انتظارات را برآورده می کنند" یا حتی به 0 دلار با فرض میانگین رتبه "زیر انتظارات" بر اساسفقدان نتایج تاریخی با این گروه جدید از کارمندان. قیمت معامله برای قرارداد فقط شامل میزان توجه متغیر است که در محدودیت قرار دارد.

تخمین های توجه متغیر باید برای هر تاریخ گزارش به روز شود. این امر مستلزم مدیریت مجدد حقایق و شرایط پیرامون تخمین است ، از جمله فرضیات مربوط به هرگونه محدودیت و به روزرسانی بخش توجه متغیر قیمت معامله.

مؤلفه های تأمین مالی قابل توجه

مؤلفه های تأمین مالی ناسازگار هنگامی که مشتری برای کالاها یا خدمات موعود بدهی می کند یا پرداخت می کند. مؤلفه تأمین مالی به طور جداگانه از قیمت معاملات حساب می شود زیرا این امر مزیت پرداخت تأخیر یا دریافت زود هنگام پرداخت به مشتری یا فروشنده را نشان می دهد. ملاحظات قرارداد باید برای ارزش زمانی پول تعدیل شود تا با میزان ملاحظه ای که در صورت دریافت کالا یا خدمات به طور همزمان منتقل می شود ، برابر باشد. برای انجام این کار ، شرکت باید از نرخ بهره استفاده کند که مشابه آنچه در شرایط تأمین مالی مشابه هزینه می شود ، باشد.

اگر یک فروشنده قبل از شروع قرارداد اعتقاد داشته باشد که دوره بین تاریخ انتقال یا خدمات و تاریخ دریافت توجه یک سال یا کمتر است ، آنها از این ملاحظات معاف هستند.

توجه بدون نقص

ملاحظات غیرقانونی باید در قیمت کلی معاملات گنجانده شود. مقدار ملاحظات غیر محاسبه بر اساس ارزش منصفانه در نظر گرفته شده در نظر گرفته شده محاسبه می شود. اگر فروشنده نتواند این موضوع را تعیین کند ، پس نهاد می تواند ارزش خود را با قیمت فروش مستقل از کالاهای خوب یا خدماتی که در ازای توجه غیرقانونی منتقل می شود ، تخمین بزند. هنگام استفاده از محدودیت در مورد توجه متغیر عدم توجه ، یک نهاد نباید به دلیل ماهیت توجه غیرقانونی ، تنوع را محدود کند. به عنوان مثال ، اگر توجه غیرقانونی سهام یا اوراق قرضه باشد ، ارزش منصفانه آن به دلیل ماهیت آن احتمالاً با گذشت زمان تغییر خواهد کرد. این نوع تنوع آینده مورد انتظار برای محاسبه قیمت معامله محدود نمی شود.

مبلغ قابل پرداخت به مشتری

نکته نهایی که در تعیین قیمت معاملات ذکر شده است ، این است که یک فروشنده به مشتری خود مدیون باشد. این مشتری را برای خرید یا ادامه خرید کالا و خدمات از کاربر ، جذب می کند.

اگر توجه به مشتری برای یک کالای خاص یا خدماتی که توسط مشتری ارائه می شود ، باشد ، فروشنده باید آن را به عنوان یک قابل پرداخت در خارج از محدوده قرارداد حساب کند. اگر توجه بدهی مربوط به کالای یا خدمات متمایز نباشد ، پس فروشنده باید قیمت معامله را با مبلغ بدهکار مشتری کاهش دهد. تخفیف مبلغی است که به مشتری مدیون است که در ازای هر کالای یا خدمات مجزا نیست. به همین ترتیب ، تخفیف به عنوان کاهش قیمت معامله به حساب می آید. برعکس ، امتیازهای پاداش داده شده به مشتری با خرید ، به آنها این امکان را می دهد که در آینده کالا یا خدمات را با تخفیف قابل توجهی خریداری کنند ، در خارج از دامنه قرارداد به حساب می آیند زیرا در زمان بعدی مورد استفاده قرار می گیرد.

حتما قسمت اول ، قسمت دوم و قسمت سوم سری وبلاگ ها را بخوانید.

برای بحث در مورد نیازهای خدمات مشاوره مالی خود ، با یک مشاور با تجربه APRIO برنامه ریزی کنید.